企业所得税新预缴申报表施行以后，关于职工薪酬填报的讨论还没有完全平息。我的一位会员前几天在群里咨询了两个问题：
图片
这位会员问题的核心是资本化的职工薪酬在税务上如何处理，预缴申报表附报事项1的两行数据，是否包含资本化的职工薪酬。
这个问题我在前几天的推文中已经表达了我的观点（点击查阅），即，无论是费用化的职工薪酬还是资本化的职工薪酬都应当在附报事项1中填列，填表说明“已计入成本费用的职工薪酬”中的成本费用应做广义理解，既包括进入损益的成本费用，也包括尚未结转或摊销、折旧的资产的成本。
由于预缴申报表附报事项1的两行金额并不参与纳税调整和税款计算，只是为有可能的预警比对奠定数据基础。因此，为了说清这个问题，有必要结合汇缴申报表105050表进行讨论：
图片
以5050表第一行工资薪金支出为例，填报说明如下：
1.第1行“一、工资薪金支出”：填报纳税人本年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或非现金形式的劳动报酬及其会计核算、纳税调整等金额，具体如下：
（1）第1列“账载金额”：填报纳税人会计核算计入成本费用的职工工资、奖金、津贴和补贴金额。
（2）第2列“实际发生额”：分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目借方发生额（实际发放的工资薪金）。
根据填报说明我们可以设定一个逻辑关系，5050表第1列账载金额和第2列实际发生额如果包含资本化的职工薪酬，那么预缴申报表附报事项1的两行数据也应该包含资本化的职工薪酬。以下针对汇缴纳税申报表举一个简单的例子进行讨论。
某企业所属研发项目2025年进入资本化阶段，本年研发人员工资计入“研发支出—资本化支出”100万元，2025年实际发放80万元，剩余20万元于2027年发放，2026年该研发项目形成无形资产并摊销10万元，假定该企业除上述业务外无其他业务。汇缴申报时如何进行调整？
2025年度：资本化支出尽管不影响当年损益和所得额，在填报5050表时，按照填报说明第一行账载金额应填写100万元，实际发生额和税收金额均为80万元，当年纳税调增20万元。
图片
2026年度：按照税法规定计算的无形资产的计税基础为100万元，假定会计核算和税务处理均按10年直线法摊销，本年无形资产摊销账载金额和税收金额均填写10万元，不考虑加计扣除，当年无纳税调整。
图片
2027年度：2025年度计提的工资本年实际发放20万元，在5050表纳税调减20万元。
图片
无形资产本年摊销金额10万元，无需纳税调整。
图片
以上调整的基本的思路是：两条线并行，一条线是职工薪酬，另一条线是资产摊销。职工薪酬按照工资薪金支出的规则调整，当年已计提未在规定时间内实际支付的做纳税调增，以后年度支付时做纳税调减。在对职工薪酬完成前述调整的基础上，对应资产的计税基础和账面价值没有差异，账载折旧或摊销金额和税收金额也没有差异，无需进行调整。简言之，资产计税基础的确认按照税法计算，工资薪金支出税前扣除按照收付实现制，特殊情况按照2015年34号公告规定处理（即企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。）
如果我们机械的把“计入成本费用”理解为必须计入损益，然后再进行调整，这会使得资产的计税基础不稳定，随着工资的计提和发放发生变化，进而导致按照计税基础计算的税前扣除的摊销额也经常变化，最终导致各年度应纳税所得额经常需要变化调整。实操时，既要考虑职工薪酬计提和实际发放的时间性差异，还要逐年考虑资产的账面价值和计税基础的时间性差异，如果一个企业涉及到多种资产，给核算和纳税调整的工作带来巨大麻烦，甚至根本无法操作。
你要是不相信，你就根据上面的案例自己填一下申报表吧。
本站仅提供存储服务，所有内容均由用户发布，如发现有害或侵权内容，请点击举报。广源优配提示：文章来自网络，不代表本站观点。
